أثر ممارسة المراجعين الخارجيين للمراجعة الإلكترونية على اكتشاف الاحتيال المالي (دراسة ميدانية على المراجعين الخارجيين الليبيين)
DOI:
https://doi.org/10.37375/bsj.v7i20.3639الكلمات المفتاحية:
المراجعة الإلكترونية، المراجعون الخارجيون، كشف الاحتيال، المبادئ الأساسية لأخلاقيات أعضاء هيئات المحاسبة الجنائية، مهارات المحاسبين الجنائيينالملخص
تهدف هذه الدراسة إلى التعرف على أثر ممارسة المراجعين الخارجيين لأساليب المراجعة الإلكترونية في كشف الاحتيال المالي، مع دراسة الدور التفاعلي لكل من وعيهم بمهارات المحاسبة الجنائية وإدراكهم للمبادئ الأخلاقية الأساسية لمقدمي خدمات المحاسبة الجنائية. اعتمدت الدراسة على المنهج الوصفي التحليلي، وتم جمع البيانات بواسطة استبانة وُزعت على عينة عشوائية مكوّنة من (110) مراجعًا خارجيًا في ليبيا، استُرد منها (100) استبانة صالحة للتحليل باستخدام برنامج Smart PLS 4.1.
أظهرت النتائج أن المراجعة الإلكترونية كان لها تأثير إيجابي ودال إحصائيًا في كشف الاحتيال، باعتبارها العامل الأكثر تأثيرًا. كما تبين أن مهارات المحاسب الجنائي أسهمت إيجابيًا في تعزيز القدرة على كشف الاحتيال، وإن كان أثرها أقل نسبيًا، في حين لم يثبت أن المبادئ الأخلاقية لها تأثير مباشر في هذا المجال. وقد أوضح النموذج أن المتغيرات المستقلة فسّرت ما نسبته (23.3%) من التباين في متغير كشف الاحتيال، وهي نسبة تعكس قدرة تفسيرية متوسطة. وبناءً على ذلك، أوصت الدراسة بضرورة تعزيز تبني تقنيات المراجعة الإلكترونية، وتنظيم برامج تدريبية متخصصة في مهارات المحاسبة الجنائية، إلى جانب تطوير المناهج الجامعية لإدراج موضوعات المراجعة الإلكترونية والمحاسبة الجنائية، وكذلك مراجعة مدونات السلوك المهني وربطها بتطبيقات عملية.
المراجع
جودة، محفوظ أحمد. (2009). التحليل الإحصائي المتقدم باستخدام SPSS (الطبعة الثانية). دار وائل للنشر والتوزيع.
شاكر، أنس إحسان، وثابت، حسان ثابت. (2020). دور المحاسبة القضائية في الحد من الاحتيال المالي في الأعمال التجارية. مجلة التقني، 33(2)، 29–37.
محمد، كسر علي. (2023). تأثير المحاسبة القضائية في الكشف عن عمليات الاحتيال المالي: دراسة حالة في إحدى المستشفيات الأهلية في مدينة زاخو. مجلة العلوم الإنسانية لجامعة زاخو،11(2)، 440–453. https://doi.org/10.26436/hjuoz.2023.11.2.1111
مصرف ليبيا المركزي (2025) دليل مكاتب المحاسبة والمراجعة القانونية، الرابط: https://cbl.gov.ly/accounting-legal-firms/
Accounting Professional & Ethical Standards Board (APESB). (2019). APES 215 forensic accounting services. APESB.
Accounting Professional & Ethical Standards Board (APESB). (2022). APES 110 code of ethics for professional accountants. https://www.apesb.org.au/standards-guidance/apes-110-code-of-ethics
Accounting Professional & Ethical Standards Board (APESB). (2022). Compiled APES 110 code of ethics for professional accountants (including independence standards) (pp. 44–47). APESB.
Adejumo, A. V., & Ogboru, P. (2025). Forensic accounting in financial fraud detection: Trends and challenges. ResearchGate. https://doi.org/10.30574/ijsra.2025.14.3.0815
AICPA. (2014). Forensic and investigative accounting. American Institute of Certified Public Accountants.
AICPA. (2020). Forensic accounting: Overview and applications. American Institute of Certified Public Accountants. https://www.aicpa.org
AICPA. (2020). Forensic and valuation services. American Institute of Certified Public Accountants. https://www.aicpa.org
Alassuli, A. M. (2024). The role of electronic auditing in detecting financial fraud: A case study on Libyan commercial banks [Unpublished doctoral dissertation]. Libyan Academy for Postgraduate Studies.
Alles, M. (2015). Drivers of the use and facilitators and obstacles of the evolution of big data by the audit profession. Accounting Horizons, 29(2), 439–449. https://doi.org/10.2308/acch-51067
Al-Shbail, M. O., Alshurafat, H., Ananzeh, H., Mansour, E., & Hamdan, A. (2022). Factors affecting the adoption of remote auditing during COVID-19: An integrated perspective of diffusion of innovations model and the technology acceptance model. In International Conference on Business and Technology (Vol. 495, pp. 38–53). Springer. https://doi.org/10.1007/978-3-031-08954-1_4
Al-Zoubi, A. M., & Al-Tahat, S. S. (2025). The impact of external auditors’ practice of electronic auditing on fraud detection: Awareness of the fundamental principles of ethics and forensic accountant skills as moderating variables. Data and Metadata, 4, 664. https://doi.org/10.56294/dm2025664
Association of Certified Fraud Examiners (ACFE). (2022). Code of ethics. https://www.acfe.com/fraud-resources/ethics
Association of Certified Fraud Examiners (ACFE). (2024). Code of professional ethics. https://www.acfe.com/ethics
Bernardino, D., Pedrosa, I., & Laureano, R. M. S. (2018). Analytical methods for auditing and anomaly/fraud detection. In 13th Iberian Conference on Information Systems and Technologies (CISTI) (pp. 1–6). IEEE.
Blessing, I. N. (2015). Empirical analysis of the use of forensic accounting techniques in curbing creative accounting. International Journal of Economics, Commerce and Management, 3(1), 1–15.
Coderre, D. G. (2009). Computer-aided auditing techniques. The Institute of Internal Auditors Research Foundation.
Cohen, J. (1988). Statistical power analysis for the behavioral sciences (2nd ed.). Lawrence Erlbaum Associates.
Crumbley, D. L., Heitger, L. E., & Smith, G. S. (2020). Forensic and investigative accounting (9th ed.). CCH Incorporated.
Davis, C., Farrell, R., & Ogilby, S. (2010). Characteristics and skills of the forensic accountant. American Institute of Certified Public Accountants.
Digabriele, J. A. (2010). An empirical investigation of the relevant skills of forensic accountants. Journal of Education for Business, 83(6), 331–338. https://doi.org/10.3200/JOEB.83.6.331-338
Dukic, T., Pavlovic, M., & Grdinic, V. (2023). Uncovering financial fraud: The vital role of forensic accounting and auditing in modern business practice. Economic Themes, 61(3), 407–418. https://doi.org/10.2478/ethemes-2023-0021
Dutta, S. (2013). Forensic accounting and fraud investigation for non-experts. Wiley.
Dutta, S. K. (2013). Statistical techniques for forensic accounting (1st ed.). FT Press.
Falk, R. F., & Miller, N. B. (1992). A Primer for Soft Modeling. The University of Akron Press, April, 80.
Christensen, B. E., Emett, S. A., Eulerich, M. & Wood, D. A. (2025). Using Artificial Intelligence for Fraud Risk Assessment: Evidence from Novice and Experienced Auditors. https://doi.org/10.2139/ssrn.5173407
Gray, D. (2008). Forensic accounting and auditing: Compared and contrasted to traditional accounting and auditing. American Journal of Business Education, 1(2), 115–126.
Hair, J. F., Black, W. C., Babin, B. J., & Anderson, R. E. (2010). Multivariate data analysis : A global perspective (4th ed.). New Jersey: Pearson Education Limited.
Hair, J. F., Hult, G. T. M., Ringle, C. M., & Sarstedt, M. (2013). A Primer on Partial Least Squares Structural Equation Modeling. Long Range Planning, 46(1–2), 184–185. https://doi.org/10.1016/j.lrp.2013.01.002
Hair, J. F., Hult, G. T. M., Ringle, C. M., & Sarstedt, M. (2017). A primer on partial least squares structural equation modeling (PLS-SEM) (2nd ed.). SAGE Publications.
Hopwood, W. S., Leiner, J. J., & Young, G. R. (2011). Forensic accounting and fraud examination (2nd ed.). McGraw-Hill Education.
Huber, D. (2014). Forensic accounting: An Anglo-American comparison—Forensic accounting in the U.S.A. Journal of Forensic & Investigative Accounting, 6(3), 154–170.
IFAC. (2022). Handbook of the international code of ethics for professional accountants (including international independence standards). International Federation of Accountants. https://www.ethicsboard.org/publications/2022-handbook-international-code-ethics-professional-accountants
Issa, H., Ting, E., & Vasarhelyi, M. A. (2016). Research Ideas for Artificial Intelligence in Auditing: The Formalization of Audit and Workforce Supplementation. Journal of Emerging Technologies in Accounting, 13(2), 1–20. https://doi.org/10.2308/jeta-10511
Janvrin, D., Bierstaker, J., & Lowe, D. J. (2009). An examination of audit information technology use and perceived importance. Accounting Horizons, 23(1), 1–21.
Kassem, R., & Turksen, U. (2021). The role of public auditors in detecting fraud: A critical review. In Contemporary issues in public sector accounting and auditing, 105, 31–54. Emerald Publishing.
Krejcie, R. V., & Morgan, D. W. (1970). Determining sample size for research activities. Educational and Psychological Measurement, 30(3), 607–610.
Ljutić, B., & Samardžić, R. (2022). Continuous fraud assessment in external auditing. Journal of Forensic Accounting Profession, 2(1), 43–54.
Mendez, R. (2025). The role of forensic accounting in uncovering corporate fraud: A modern necessity. Walsh Medical Media. https://www.walshmedicalmedia.com/open-access/the-role-of-forensic-accounting-in-uncovering-corporate-fraud-a-modern-necessity-134318.html
Moffitt, K. C., Rozario, A. M., & Vasarhelyi, M. A. (2018). Robotic process automation for auditing. Journal of Emerging Technologies in Accounting, 15(1), 1–10. https://doi.org/10.2308/jeta-10589
Olabode, A., & Moses, O. (2023). Forensic accounting techniques and procurement practices in federal government parastatals of Nigeria. American Journal of Accounting, 5(2), 1–20. https://doi.org/10.47672/ajacc.1508
Olatunji, O. C., & Adekola, D. R. (2017). The roles of auditors in fraud detection and prevention in Nigerian deposit money banks: Evidence from Southwest. European Scientific Journal, 13(31), 290–306.
Oyedokun, G. E. (2015). Integrity of financial statements and forensic accounting techniques in internal control of business organizations (Master’s thesis). Department of Accounting, Babcock Business School.
Ringle, C. M., Wende, S., and Becker, J.-M. 2024. "SmartPLS 4." Bönningstedt: SmartPLS, https://www.smartpls.com.
Salleh, K., Rani, U., Abdul Razak, N., & Baharim, S. (2010). Traits and relevant skills of the forensic accountant: Empirical survey of public sector organizations. IPN Journal, 1(1), 1–8. https://doi.org/10.58458/ipnj.v01.01.01.0001
Žužić Dupovac, V., Isaković-Kaplan, Š., & Demirović, L. (2025). Forensic Accounting and Investigations in the Fight Against Money Laundering. Journal of Forensic Accounting Profession, 5(1), pp. 83 - 108 DOI: https://doi.org/10.2478/jfap-2025-0005
Sekaran, U., & Bougie, R. (2016). Research methods for business: A skill building approach (7th ed.). John Wiley & Sons.
Singleton, T. W., Singleton, A. J., Bologna, G. J., & Lindquist, R. J. (2006). Fraud auditing and forensic accounting (3rd ed.). John Wiley & Sons.
The BFT Online. (2025, March 24). Trends in forensic accounting for fraud detection: Examining the latest tools and methods. https://thebftonline.com/2025/03/24/trends-in-forensic-accounting-for-fraud-detection-examining-the-latest-tools-and-methods
Vasarhelyi, M. A., Alles, M. G., & Williams, K. T. (2010). Continuous assurance for the now economy. Journal of Emerging Technologies in Accounting, 7(1), 1–17.
Wijerathna, W., & Perera, H. (2020). Knowledge domains and competencies for forensic accountants: A multi-disciplinary approach. Journal of Financial Crime, 27(4), 1123–1145.
Yoon, K., Hoogduin, L., & Zhang, L. (2015). Big data as complementary audit evidence. Accounting Horizons, 29(2), 431–438. https://doi.org/10.2308/acch-51076
Yusef, M. Y. (2023). The role of forensic accounting in combating corruption in the digital transformation. Journal of Management Research, 41(4), 1–51.
Zain, A. M., Rahman, N. A., & Ismail, R. (2022). Critical thinking and analytical skills in forensic accounting practice. International Journal of Accounting Research, 10(1), 55–72.








